{"id":12828,"date":"2020-12-23T12:40:06","date_gmt":"2020-12-23T12:40:06","guid":{"rendered":"https:\/\/normativamunicipal.com\/uncategorized\/valor-de-los-terrenos-de-naturaleza-urbana-en-euskadi\/"},"modified":"2020-12-23T12:40:06","modified_gmt":"2020-12-23T12:40:06","slug":"valor-de-los-terrenos-de-naturaleza-urbana-en-euskadi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/normativamunicipal.com\/?p=12828","title":{"rendered":"Valor de los terrenos de naturaleza urbana en Euskadi"},"content":{"rendered":"<p><strong>DECRETO Foral-Norma 2\/2017, de 28 de marzo, por el que se modifica el impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.<\/strong><!--more--><\/p>\n<p>[sc name=\u00bburbanismo\u00bb ]<\/p>\n<p>La sentencia del Tribunal Constitucional de fecha 16 de febrero de 2017, publicada en el BOE de 25 de marzo de este mismo a\u00f1o, declara inconstitucionales y nulos los art\u00edculos 4.1, 4.2.a) y 7.4 de la Norma Foral 16\/1989, de 5 de julio, del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa, en la medida, \u00fanicamente, en la que someten a tributaci\u00f3n situaciones de inexistencia de incremento de valor.<\/p>\n<p>Dicha sentencia es resultado del auto del Juzgado de lo Contencioso-Administrativo n.\u00ba 3 de Donostia, de fecha 5 de febrero, por el que se acordaba elevar al citado Tribunal una cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad en relaci\u00f3n con los art\u00edculos 1 y 7.4 de la Norma Foral 16\/1989, entre otros preceptos que no vienen al caso citar en este momento, por posible infracci\u00f3n tanto del principio de capacidad econ\u00f3mica y de la prohibici\u00f3n de confiscatoriedad como del derecho de defensa.<\/p>\n<p>Entre los fundamentos jur\u00eddicos de la sentencia, se se\u00f1ala que si el hecho imponible es el acto o presupuesto previsto por la ley cuya realizaci\u00f3n, por exteriorizar una manifestaci\u00f3n de capacidad econ\u00f3mica, provoca el nacimiento de una obligaci\u00f3n tributaria, en el caso de la norma foral que regula el impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana estamos en presencia de una aut\u00e9ntica ficci\u00f3n jur\u00eddica conforme a la cual la mera titularidad de un terreno de naturaleza urbana genera, en todo caso, en su titular, al momento de su transmisi\u00f3n y al margen de las circunstancias reales de cada supuesto, un incremento de valor sometido a tributaci\u00f3n, y por lo tanto una capacidad econ\u00f3mica susceptible de imposici\u00f3n, respecto del cual, la norma no permite acreditar un resultado diferente al resultante de la aplicaci\u00f3n de las reglas de valoraci\u00f3n que contiene.<\/p>\n<p>Ello no obstante, se\u00f1ala el alto tribunal que es plenamente v\u00e1lida la opci\u00f3n de pol\u00edtica legislativa dirigida a someter a tributaci\u00f3n los incrementos de valor mediante el recurso a un sistema de cuantificaci\u00f3n objetiva de capacidades econ\u00f3micas potenciales, en lugar de hacerlo en funci\u00f3n de la efectiva capacidad econ\u00f3mica puesta de manifiesto. Ahora bien, es importante tener presente que una cosa es gravar una renta potencial (el incremento de valor que presumiblemente se produce con el paso del tiempo en todo terreno de naturaleza urbana) y otra muy distinta es someter a tributaci\u00f3n una renta irreal, diferencia esta que es importante subrayar porque, si as\u00ed fuese, es evidente que el precepto cuestionado ser\u00eda contrario al principio constitucional de capacidad econ\u00f3mica, dado que dicho principio quiebra en aquellos supuestos en los que la capacidad econ\u00f3mica gravada por el tributo sea no ya potencial sino inexistente o ficticia.<\/p>\n<p>Se afirma en la sentencia que el tratamiento que los art\u00edculos 4 y 7.4 de la Norma Foral 16\/1989 otorgan a los supuestos de no incremento o, incluso, de decremento, en el valor de los terrenos de naturaleza urbana, carece de toda justificaci\u00f3n razonable en la medida en que, al imponer a los sujetos pasivos del impuesto la obligaci\u00f3n de soportar la misma carga tributaria que corresponde a las situaciones de incrementos derivados del paso del tiempo, se est\u00e1n sometiendo a tributaci\u00f3n situaciones de hecho inexpresivas de capacidad econ\u00f3mica, lo que contradice frontalmente el principio de capacidad econ\u00f3mica que la Constituci\u00f3n garantiza en el art\u00edculo 31.1. De esta manera, los preceptos enjuiciados deben ser declarados inconstitucionales, aunque exclusivamente en la medida que no han previsto excluir del tributo a las situaciones inexpresivas de capacidad econ\u00f3mica por inexistencia de incrementos de valor.<\/p>\n<p>El presente Decreto foral-norma tiene por objeto dar respuesta normativa de urgencia a los efectos de la sentencia citada en la aplicaci\u00f3n del impuesto cuestionado, sin perjuicio de, como se\u00f1ala el Tribunal Constitucional, establecer mas adelante una opci\u00f3n normativa m\u00e1s sosegada en la determinaci\u00f3n del sistema de cuantificaci\u00f3n objetiva de capacidades econ\u00f3micas resultantes de las plusval\u00edas generadas por la acci\u00f3n urban\u00edstica de los entes p\u00fablicos.<\/p>\n<p>Para ello, se ha considerado oportuno aprobar una regulaci\u00f3n en virtud de la cual no se someter\u00e1n a gravamen los no incrementos ni las disminuciones del valor de los terrenos, de tal forma que, al quedar este tipo de operaciones al margen del impuesto, no ser\u00e1 necesario proceder al c\u00e1lculo de la base imponible en estos casos. Con ello, los art\u00edculos 4.1, 4.2.a) y 7.4 de la Norma Foral 16\/1989, s\u00f3lo resultar\u00e1n de aplicaci\u00f3n a los casos en los que exista un incremento del valor de los terrenos y, por tanto, su contenido sea constitucional, cumpliendo as\u00ed con el fallo de la sentencia.<\/p>\n<p>La regulaci\u00f3n planteada aconseja establecer alg\u00fan mecanismo para conocer si existe ese no incremento o esa minusval\u00eda, para lo que se ha tratado de utilizar un sistema objetivo, que resulte de f\u00e1cil aplicaci\u00f3n para los ayuntamientos, como es la diferencia entre los valores de transmisi\u00f3n y adquisici\u00f3n. El empleo de este m\u00e9todo permitir\u00e1 determinar con certeza la existencia o no de un incremento de valor. Dado que dichos valores pueden no desglosar la parte del valor correspondiente a los terrenos, resulta necesario establecer una regla que permita diferenciar dicho valor, aplicando la parte proporcional del valor del suelo con respecto al valor catastral.<\/p>\n<p>En definitiva, el impuesto se ve acotado a supuestos en los que exista un incremento de valor de los terrenos, tal y como exige la sentencia. Ahora bien, una vez determinada la existencia del mismo, el sistema para su c\u00e1lculo se mantiene intacto. As\u00ed pues, en tanto en cuanto el objeto de este decreto foral-norma no es modificar la norma foral del impuesto sino adecuarla al contenido de la sentencia, no se ha visto modificado el c\u00e1lculo de la base imponible del mismo, en tanto que el Tribunal lo admite en casos en los que exista un incremento del valor del suelo.<\/p>\n<p>Por otra parte, y tambi\u00e9n en aras de una mayor seguridad jur\u00eddica, se incorpora al presente texto normativo una disposici\u00f3n transitoria que establezca los efectos que conlleva la nueva regulaci\u00f3n con respecto a operaciones que hayan supuesto el devengo del impuesto y cuyas liquidaciones a\u00fan no hayan adquirido firmeza.<\/p>\n<p>Por \u00faltimo, se incorporan dos disposiciones finales. La primera relativa a la habilitaci\u00f3n normativa al Consejo de Gobierno Foral para el desarrollo de lo dispuesto en el decreto foral-norma, y la segunda referente a la entrada en vigor del mismo. En particular, establece que surtir\u00e1 efectos para todos los hechos imponibles devengados a partir de la fecha de publicaci\u00f3n de la sentencia del Tribunal Constitucional de 16 de febrero de 2017 en el Bolet\u00edn Oficial del Estado, es decir, a partir del 25 de marzo de 2017, sin perjuicio de lo dispuesto en la disposici\u00f3n transitoria.<\/p>\n<p>El art\u00edculo 14 de la Norma Foral 6\/2005, de 12 de julio, sobre Organizaci\u00f3n Institucional, Gobierno y Administraci\u00f3n del Territorio Hist\u00f3rico de Gipuzkoa, regula la posibilidad de que el Consejo de Gobierno Foral, por razones de urgencia, dicte disposiciones normativas provisionales que tomar\u00e1n la forma de decreto foral-norma, y que no podr\u00e1n afectar a la organizaci\u00f3n, r\u00e9gimen y funcionamiento de los \u00f3rganos forales.<\/p>\n<p>Las disposiciones as\u00ed adoptadas deber\u00e1n ser inmediatamente sometidas a debate y votaci\u00f3n de totalidad en las Juntas Generales para su convalidaci\u00f3n.<\/p>\n<p>En su virtud, a propuesta del diputado foral del Departamento de Hacienda y Finanzas, y previa deliberaci\u00f3n y aprobaci\u00f3n del Consejo de Gobierno Foral en sesi\u00f3n del d\u00eda de la fecha,<\/p>\n<p>DISPONGO:<\/p>\n<p>Art\u00edculo \u00fanico.\u2013 Determinaci\u00f3n del incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana.<\/p>\n<p>1.\u2013 Para que nazca la obligaci\u00f3n tributaria principal del impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana, regulado en la Norma Foral 16\/1989, de 5 julio, ser\u00e1 necesaria la existencia de incremento de valor de los terrenos, puesto de manifiesto a consecuencia de la transmisi\u00f3n de su propiedad por cualquier t\u00edtulo, o de la constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n de cualquier derecho real de goce limitativo del dominio, sobre los mismos.<\/p>\n<p>2.\u2013 A los efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la existencia del incremento de valor de los terrenos se determinar\u00e1 por comparaci\u00f3n del valor de adquisici\u00f3n de la propiedad o, en su caso, de la constituci\u00f3n o adquisici\u00f3n del derecho real de goce limitativo del dominio, y del valor de transmisi\u00f3n o, en su caso, de la constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n del derecho real de goce limitativo del dominio.<\/p>\n<p>Los valores a que se refiere el p\u00e1rrafo anterior ser\u00e1n los tenidos en cuenta o, en su caso, los que deber\u00edan tenerse en cuenta, a efectos de los respectivos impuestos que sometan a gravamen la transmisi\u00f3n de la propiedad de los terrenos o la constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n de cualquier derecho real de goce limitativo del dominio sobre los terrenos.<\/p>\n<p>Sobre los valores a que se refiere este apartado no se realizar\u00e1 ninguna adici\u00f3n de gastos, mejoras u otros conceptos, ni se efectuar\u00e1 ninguna actualizaci\u00f3n por el transcurso del tiempo.<\/p>\n<p>En el supuesto de que en los valores tomados como referencia para determinar el incremento de valor de los terrenos referidos en este apartado 2 no se diferencie de forma expresa el valor atribuible a la construcci\u00f3n y el atribuible al suelo, se tomar\u00e1 como referencia la proporci\u00f3n existente respecto al valor catastral vigente en el momento de devengo de este impuesto, del valor del suelo y el valor de la construcci\u00f3n.<\/p>\n<p>3.\u2013 Las fechas a tener en cuenta a efectos de determinar los valores a que se refiere el apartado 2 anterior, ser\u00e1n las correspondientes a la adquisici\u00f3n del terreno o, en su caso, a la constituci\u00f3n o adquisici\u00f3n del derecho real de goce limitativo del dominio, y a la fecha de su transmisi\u00f3n o, en su caso, de la constituci\u00f3n o transmisi\u00f3n del derecho real de goce limitativo del dominio.<\/p>\n<p>4.\u2013 En el supuesto de que no exista incremento de valor del terreno de acuerdo con lo dispuesto en este art\u00edculo, y a efectos de futuras transmisiones, se tomar\u00e1n en consideraci\u00f3n los valores correspondientes a los momentos de adquisici\u00f3n y transmisi\u00f3n del terreno por parte del futuro transmitente.<\/p>\n<p>5.\u2013 En los supuestos en que no exista incremento de valor de los terrenos de acuerdo con lo se\u00f1alado en este art\u00edculo, se mantendr\u00e1, en todo caso, la obligaci\u00f3n de presentar la declaraci\u00f3n regulada en el art\u00edculo 7 de la Norma Foral 16\/1989, de 5 julio, del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana.<\/p>\n<p>6.\u2013 En el supuesto de que exista incremento de valor de los terrenos de acuerdo con lo dispuesto en este art\u00edculo se proceder\u00e1 a determinar la base imponible, la cuota tributaria y los dem\u00e1s elementos configuradores del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana, de acuerdo con lo dispuesto en la Norma Foral 16\/1989, de 5 de julio.<\/p>\n<p>DISPOSICI\u00d3N TRANSITORIA<\/p>\n<p>R\u00e9gimen transitorio aplicable en relaci\u00f3n con el impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana.<\/p>\n<p>1.\u2013 Liquidaciones firmes correspondientes a devengos anteriores al 25 de marzo de 2017.<\/p>\n<p>En relaci\u00f3n con las liquidaciones del impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana, correspondientes a devengos anteriores a 25 de marzo de 2017, que hayan adquirido firmeza con anterioridad a dicha fecha, no les resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo \u00fanico del presente Decreto foral-norma y, en consecuencia, se aplicar\u00e1n las siguientes reglas:<\/p>\n<p>1.\u00aa \u2013 No proceder\u00e1n rectificaciones, restituciones o devoluciones basadas en la aplicaci\u00f3n de lo previsto en el art\u00edculo \u00fanico del presente Decreto foral-norma.<\/p>\n<p>2.\u00aa \u2013 Continuar\u00e1n hasta su completa terminaci\u00f3n los procedimientos recaudatorios relacionados con las mismas y se exigir\u00e1n \u00edntegramente las deudas tributarias aplazadas o fraccionadas.<\/p>\n<p>2.\u2013 Liquidaciones del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana practicadas a partir del 25 de marzo de 2017, correspondientes a devengos anteriores a dicha fecha.<\/p>\n<p>Lo dispuesto en el art\u00edculo \u00fanico del presente Decreto foral-norma resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n a las liquidaciones del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana, practicadas a partir del 25 de marzo de 2017, correspondientes a devengos anteriores a dicha fecha, siempre que con anterioridad a la misma no se hubiese dictado liquidaci\u00f3n que hubiera alcanzado firmeza correspondiente a dichos devengos.<\/p>\n<p>3.\u2013 Liquidaciones recurridas en reposici\u00f3n y pendientes de resoluci\u00f3n.<\/p>\n<p>Los recursos de reposici\u00f3n que se encuentren pendientes de resoluci\u00f3n a fecha de 25 de marzo de 2017, se resolver\u00e1n teniendo en cuenta lo dispuesto en el art\u00edculo \u00fanico del presente Decreto foral-norma.<\/p>\n<p>4.\u2013 Expedientes en el Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Foral o en Tribunales Econ\u00f3mico-Administrativos Municipales.<\/p>\n<p>El Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Foral y los Tribunales Econ\u00f3mico-Administrativos Municipales remitir\u00e1n a los ayuntamientos correspondientes los expedientes pendientes de resoluci\u00f3n relativos al impuesto sobre el incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana referidos a devengos anteriores a 25 de marzo de 2017, para que practiquen, en su caso, nuevas liquidaciones teniendo en cuenta lo dispuesto en el art\u00edculo \u00fanico del presente Decreto foral-norma.<\/p>\n<p>Al mismo tiempo, declarar\u00e1n conclusos los procedimientos, sin perjuicio de las reclamaciones que puedan interponer los interesados contra las nuevas liquidaciones que se dicten.<\/p>\n<p>DISPOSICI\u00d3N FINAL PRIMERA.\u2013 Habilitaci\u00f3n normativa.<\/p>\n<p>Se autoriza al Consejo de Gobierno Foral para dictar cuantas disposiciones sean necesarias para el desarrollo y ejecuci\u00f3n del presente Decreto foral-norma.<\/p>\n<p>DISPOSICI\u00d3N FINAL SEGUNDA.\u2013 Entrada en vigor.<\/p>\n<p>El presente Decreto foral-norma entrar\u00e1 en vigor el d\u00eda de su publicaci\u00f3n en el Bolet\u00edn Oficial de Gipuzkoa, y surtir\u00e1 efectos desde el 25 de marzo de 2017.<\/p>\n<p>En San Sebasti\u00e1n, a 28 de marzo de 2017.<\/p>\n<p>El Diputado General,<\/p>\n<p>MARKEL OLANO ARRESE.<\/p>\n<p>EL Diputado Foral del Departamento de Hacienda y Finanzas,<\/p>\n<p>JABIER LARRA\u00d1AGA GARMENDIA.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>DECRETO Foral-Norma 2\/2017, de 28 de marzo, por el que se modifica el impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza 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