{"id":17545,"date":"2021-07-31T20:54:09","date_gmt":"2021-07-31T20:54:09","guid":{"rendered":"https:\/\/normativamunicipal.com\/?p=17545"},"modified":"2026-09-30T09:23:41","modified_gmt":"2026-09-30T09:23:41","slug":"contabilidad-publica-5","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/normativamunicipal.com\/?p=17545","title":{"rendered":"CONTABILIDAD PUBLICA"},"content":{"rendered":"

Orden HAC\/820\/2021, de 9 de julio, por la que se modifican el Plan General de Contabilidad P\u00fablica, aprobado por Orden EHA\/1037\/2010, de 13 de abril y las normas para la formulaci\u00f3n de Cuentas Anuales Consolidadas en el \u00c1mbito del Sector P\u00fablico, aprobadas por Orden HAP\/1489\/2013, de 18 de julio.<\/strong><\/p>\n

Estos Documentos, con los que puedan modificar o les acompa\u00f1an, se han incorporado a los contenidos ya existentes en el siguiente T\u00cdTULO publicado y a su disposici\u00f3n:
\n\"\"<\/a>
\nBOE de 31 de julio de 2021<\/p>\n

TEXTO ORIGINAL<\/p>\n

Por la presente Orden se modifican el Plan General de Contabilidad P\u00fablica (en adelante, PGCP), aprobado por la Orden EHA\/1037\/2010, de\u00a013 de abril, y las normas para la formulaci\u00f3n de Cuentas Anuales Consolidadas en el \u00e1mbito del Sector P\u00fablico, aprobadas por la Orden HAP\/1489\/2013, de\u00a018 de julio.<\/p>\n

Las modificaciones que se realizan en el PGCP persiguen varios objetivos:<\/p>\n

En primer lugar, se trata de incorporar una norma de reconocimiento y valoraci\u00f3n relativa al tratamiento contable que debe dar una entidad sometida al PGCP a los activos utilizados en los acuerdos de concesi\u00f3n de servicio p\u00fablico que realice como entidad concedente, tanto si el activo lo construye o proporciona la entidad concesionaria como si lo aporta la propia entidad concedente.<\/p>\n

La norma de reconocimiento y valoraci\u00f3n que se incorpora se encuentra adaptada a la Norma Internacional de Contabilidad del Sector P\u00fablico n.\u00ba 32, \u00abAcuerdos de concesi\u00f3n de servicios: la concedente\u00bb que fue aprobada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector P\u00fablico (CNICSP\/IPSASB) con posterioridad a la aprobaci\u00f3n del PGCP.<\/p>\n

La incorporaci\u00f3n de esta nueva norma ha supuesto la modificaci\u00f3n del balance para la incorporaci\u00f3n de nuevas partidas en el activo, as\u00ed como la ampliaci\u00f3n de informaci\u00f3n en la memoria, adem\u00e1s de la creaci\u00f3n de nuevas cuentas en el cuadro de cuentas con sus definiciones y relaciones contables.<\/p>\n

En segundo lugar, se trata de modificar la denominaci\u00f3n de algunos de los indicadores presupuestarios previstos en la nota\u00a024 de la memoria de las cuentas anuales del PGCP. Esta nota\u00a024 incluye una bater\u00eda de Indicadores financieros, patrimoniales y presupuestarios con la finalidad de sintetizar informaci\u00f3n relevante sobre la situaci\u00f3n econ\u00f3mico-financiera y presupuestaria de la entidad.<\/p>\n

Entre los indicadores presupuestarios relativos al presupuesto de gastos corriente se incluye el \u00abPer\u00edodo medio de pago\u00bb, como expresi\u00f3n del tiempo medio que la entidad tarda en pagar a sus acreedores derivados de la ejecuci\u00f3n del presupuesto y con una formulaci\u00f3n cl\u00e1sica que divide las obligaciones pendientes de pago entre las obligaciones reconocidas netas y multiplica ese cociente por\u00a0365 para expresar el tiempo en d\u00edas.<\/p>\n

En los \u00faltimos a\u00f1os se han venido realizando importantes esfuerzos para el control de la morosidad de las Administraciones P\u00fablicas y la normativa de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera ha adoptado la expresi\u00f3n \u00abper\u00edodo medio de pago\u00bb a proveedores como el intervalo temporal en el que cada administraci\u00f3n deudora debe hacer frente a las deudas con sus proveedores, computado como plazo medio, cuyo incumplimiento da lugar a la adopci\u00f3n de las medidas previstas en la Ley Org\u00e1nica\u00a02\/2012, de\u00a027 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera, para el aseguramiento de parte del pago, y que no modifica las circunstancias de ninguna obligaci\u00f3n individual.<\/p>\n

La conexi\u00f3n de este \u00abper\u00edodo medio de pago\u00bb con las medidas que establece la citada Ley Org\u00e1nica\u00a02\/2012, as\u00ed como su metodolog\u00eda de c\u00e1lculo desarrollada en el Real Decreto\u00a0635\/2014, de\u00a025 de julio, hace que bajo el mismo nombre (per\u00edodo medio de pago) convivan dos indicadores diferentes, uno incluido en la memoria de las cuentas anuales del Plan General de Contabilidad P\u00fablica, y el otro introducido por la Ley Org\u00e1nica de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.<\/p>\n

Apreciada la conveniencia de mantener los dos indicadores hom\u00f3nimos, cada uno en su \u00e1mbito, y con el fin de evitar cualquier confusi\u00f3n que pudiera producirse entre ellos, se modifica el nombre del indicador de la memoria del PGCP, que pasar\u00e1 a llamarse \u00abPlazo de realizaci\u00f3n de pagos\u00bb conservando su formulaci\u00f3n actual.<\/p>\n

Correlativamente, al objeto de mantener la simetr\u00eda que presentan en la memoria de las cuentas anuales los indicadores del presupuesto de gastos corriente y del presupuesto de ingresos corriente, se modifica tambi\u00e9n el nombre del indicador \u00abPer\u00edodo medio de cobro\u00bb, que se denominar\u00e1 \u00abPlazo de realizaci\u00f3n de cobros\u00bb.<\/p>\n

En tercer lugar, se ha modificado la nota\u00a021, \u00abContrataci\u00f3n administrativa. Procedimientos de adjudicaci\u00f3n\u00bb a fin de hacer referencia \u00fanicamente en la misma a que deber\u00e1 elaborarse la informaci\u00f3n de contrataci\u00f3n administrativa en cada ejercicio de acuerdo con la clasificaci\u00f3n de los contratos y procedimientos en vigor.<\/p>\n

Por \u00faltimo, se han incorporado una serie de modificaciones al PGCP cuya necesidad se ha ido poniendo de manifiesto desde su entrada en vigor, en el ejercicio\u00a02011 hasta el momento actual y cuyo objetivo fundamentalmente es mejorar el contenido del texto, aclarando, interpretando y desarrollando determinados apartados, con el fin de facilitar su aplicaci\u00f3n por los distintos destinatarios del mismo. Entre otras, la incorporaci\u00f3n de la definici\u00f3n del coste de reposici\u00f3n depreciado que deber\u00e1 utilizarse a los efectos de determinar el valor en uso para el c\u00e1lculo del deterioro en aquellos activos con potencial de servicio; la inclusi\u00f3n entre los modelos y t\u00e9cnicas de valoraci\u00f3n previstos para la determinaci\u00f3n del valor razonable de un activo, del coste de reposici\u00f3n depreciado, para aquellos activos en los que no exista un mercado activo, as\u00ed como otros m\u00e9todos de valoraci\u00f3n de f\u00e1cil obtenci\u00f3n para los bienes muebles. Adicionalmente, se establece para las transferencias en especie recibidas en una entidad, el mismo tratamiento contable que para las subvenciones no reintegrables, debi\u00e9ndose utilizar para su registro las mismas cuentas previstas en la cuarta parte del PGCP para las subvenciones.<\/p>\n

Adem\u00e1s de las modificaciones anteriores del PGCP, esta Orden recoge tambi\u00e9n una modificaci\u00f3n puntual de las normas para la formulaci\u00f3n de cuentas anuales consolidadas en el \u00e1mbito del sector p\u00fablico en la que se precisa que los consorcios y fundaciones adscritos a una Administraci\u00f3n P\u00fablica se considerar\u00e1n entidades dependientes de dicha Administraci\u00f3n.<\/p>\n

De acuerdo con la Ley\u00a040\/2015, de\u00a01 de octubre, de R\u00e9gimen Jur\u00eddico del Sector P\u00fablico, los consorcios y fundaciones del sector p\u00fablico deben estar adscritos a una Administraci\u00f3n P\u00fablica. Esta adscripci\u00f3n comporta, por lo general, la dependencia o vinculaci\u00f3n de dichas entidades a la Administraci\u00f3n P\u00fablica correspondiente, lo cual se traduce, a los efectos que aqu\u00ed interesan, en la inclusi\u00f3n de sus cuentas anuales en la Cuenta General de la Administraci\u00f3n P\u00fablica de adscripci\u00f3n.<\/p>\n

Con la modificaci\u00f3n de las Normas para la formulaci\u00f3n de cuentas anuales consolidadas en el \u00e1mbito del sector p\u00fablico se pretende aproximar lo m\u00e1s posible el \u00e1mbito subjetivo de estas cuentas al \u00e1mbito subjetivo de la Cuenta General de la Administraci\u00f3n de adscripci\u00f3n, integrando en aquellas las cuentas anuales de los consorcios y fundaciones del sector p\u00fablico.<\/p>\n

La presente Orden consta de dos art\u00edculos y una disposici\u00f3n final.<\/p>\n

El art\u00edculo Primero modifica el Plan General de Contabilidad P\u00fablica y el art\u00edculo Segundo incorpora la modificaci\u00f3n de las Normas para la formulaci\u00f3n de cuentas anuales consolidadas en el \u00e1mbito del sector p\u00fablico.<\/p>\n

La disposici\u00f3n final establece la entrada en vigor.<\/p>\n

Esta Orden se adec\u00faa a los principios de buena regulaci\u00f3n previstos en el art\u00edculo\u00a0129 de la Ley\u00a039\/2015, de\u00a01 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com\u00fan de las Administraciones P\u00fablicas.<\/p>\n

En concreto, cumple con los principios de necesidad y eficacia puesto que, con ella, se persigue mejorar las normas contables establecidas en el Plan General de Contabilidad P\u00fablica y las Normas para la formulaci\u00f3n de cuentas anuales consolidadas en el \u00e1mbito del Sector p\u00fablico, y esta Orden es el instrumento id\u00f3neo, pues alcanzar tal objetivo s\u00f3lo puede hacerse mediante Orden de la Ministra de Hacienda.<\/p>\n

La norma cumple tambi\u00e9n con el principio de proporcionalidad pues la regulaci\u00f3n que contiene atiende de forma exclusiva al objetivo descrito.<\/p>\n

Respecto al principio de seguridad jur\u00eddica, se ha garantizado la coherencia de la Orden con el resto del ordenamiento jur\u00eddico.<\/p>\n

En cuanto al principio de transparencia, sin perjuicio de su publicaci\u00f3n oficial en el \u00abBolet\u00edn Oficial del Estado\u00bb, se garantiza la publicaci\u00f3n de la Orden Ministerial, as\u00ed como de su memoria del an\u00e1lisis de impacto normativo en el portal institucional del Ministerio de Hacienda.<\/p>\n

Por \u00faltimo, en relaci\u00f3n con el principio de eficiencia, se estima que las medidas que deben adoptarse para dar cumplimiento a lo previsto en la Orden pueden ser asumidas con los medios disponibles, fomentando el uso racional de los recursos p\u00fablicos.<\/p>\n

Esta Orden se dicta en ejercicio de la habilitaci\u00f3n legal otorgada al Ministro de Hacienda y Administraciones P\u00fablicas (en la actualidad, Ministra de Hacienda), a propuesta de la Intervenci\u00f3n General de la Administraci\u00f3n del Estado, contenida en el art\u00edculo\u00a0124.a) de la Ley\u00a047\/2003, de\u00a026 de noviembre, General Presupuestaria, seg\u00fan redacci\u00f3n dada al mismo por la Ley\u00a02\/2012, de\u00a029 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el a\u00f1o\u00a02012, para aprobar el Plan General de Contabilidad P\u00fablica y las Normas para la formulaci\u00f3n de cuentas anuales consolidadas en el \u00e1mbito del sector p\u00fablico, en los que se recoger\u00e1n y desarrollar\u00e1n los principios contables p\u00fablicos.<\/p>\n

En su virtud, de acuerdo con el Consejo de Estado, dispongo:<\/p>\n

Art\u00edculo primero.\u2003Modificaci\u00f3n del Plan General de Contabilidad P\u00fablica, aprobado por la Orden EHA\/1037\/2010, de\u00a013 de abril.<\/strong><\/p>\n

El Plan General de Contabilidad P\u00fablica, aprobado por la Orden EHA\/1037\/2010, de\u00a013 de abril, queda modificado como sigue:<\/p>\n

Uno.\u2003Se introducen las siguientes modificaciones en el apartado\u00a06.\u00ba, \u00abCriterios de valoraci\u00f3n\u00bb de la primera parte \u00abMarco conceptual de la contabilidad p\u00fablica\u00bb:<\/p>\n

1.\u2003El p\u00e1rrafo tercero del punto\u00a04, \u00abvalor razonable\u00bb queda redactado como sigue:<\/p>\n

\u00abEn aquellos elementos para los que no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr\u00e1 mediante la aplicaci\u00f3n de modelos y t\u00e9cnicas de valoraci\u00f3n. Entre los modelos y t\u00e9cnicas de valoraci\u00f3n se incluye el empleo de transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, referencias al valor razonable de otros activos que son sustancialmente iguales, descuentos de flujos de efectivo, coste de reposici\u00f3n depreciado y modelos generalmente aceptados para valorar opciones. En cualquier caso, las t\u00e9cnicas de valoraci\u00f3n empleadas deber\u00e1n ser consistentes con las metodolog\u00edas generalmente aceptadas por el mercado para la fijaci\u00f3n de precios, debi\u00e9ndose usar, si existe, la t\u00e9cnica de valoraci\u00f3n empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones m\u00e1s realistas de los precios.<\/p>\n

A falta de una mejor estimaci\u00f3n del valor razonable, podr\u00e1n utilizarse los valores determinados por la Comunidad Aut\u00f3noma que corresponda en aplicaci\u00f3n de las normas del Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados y del Impuesto de Sucesiones y Donaciones cuando, en funci\u00f3n de la naturaleza de los activos, procedan estos valores.<\/p>\n

Adicionalmente, se podr\u00e1 considerar como estimaci\u00f3n del valor razonable de los bienes muebles el valor de tasaci\u00f3n calculado para la contrataci\u00f3n de un seguro sobre dichos bienes, el valor por el que fue adquirido por la entidad donante o el importe por el que figuraba en la contabilidad de la entidad donante.\u00bb<\/p>\n

2.\u2003Se modifica el segundo p\u00e1rrafo del punto\u00a06. \u00abValor en uso\u00bb que pasa a tener la siguiente redacci\u00f3n:<\/p>\n

\u00abEl valor en uso de aquellos activos portadores de potencial de servicio para la entidad es el valor actual del activo manteniendo su potencial del servicio. Se determinar\u00e1 por el coste de reposici\u00f3n depreciado.\u00bb<\/p>\n

3.\u2003Se incorpora la definici\u00f3n del coste de reposici\u00f3n depreciado de un activo como punto\u00a014 del apartado con la siguiente redacci\u00f3n:<\/p>\n

\u00ab14.\u2003Coste de reposici\u00f3n depreciado de un activo.<\/p>\n

Es el coste de reposici\u00f3n de dicho activo menos, en su caso, la amortizaci\u00f3n acumulada calculada sobre la base de tal coste, de forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar tambi\u00e9n la obsolescencia t\u00e9cnica que pudiera afectarle.<\/p>\n

Este coste se deprecia con el fin de reflejar el activo en sus condiciones actuales y considerar, de este modo, el potencial de servicio ya consumido del activo. En su c\u00e1lculo no deber\u00e1n incluirse excesos de capacidad o ineficiencias con respecto al potencial de servicio requerido para el activo, sin perjuicio de que se mantenga cierta capacidad de servicio adicional por motivos de seguridad, adecuada a las circunstancias de la actividad de la empresa.<\/p>\n

Un activo puede reemplazarse mediante su reproducci\u00f3n o mediante la sustituci\u00f3n de su potencial de servicio. Al determinar el coste de reposici\u00f3n depreciado se considerar\u00e1 el importe m\u00e1s bajo que resulte de los anteriores menos la amortizaci\u00f3n acumulada que corresponder\u00eda a dicho coste.\u00bb<\/p>\n

Dos.\u2003En la norma de reconocimiento y valoraci\u00f3n\u00a02.\u00aa, \u00abInmovilizado material\u00bb de la segunda parte, \u00abNormas de reconocimiento y valoraci\u00f3n\u00bb, se realizan las siguientes modificaciones:<\/p>\n

1.\u2003Se incorpora un primer p\u00e1rrafo en el apartado\u00a03. \u00abActivaci\u00f3n de gastos financieros\u00bb con la siguiente redacci\u00f3n:<\/p>\n

\u00abEn los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un a\u00f1o para estar en condiciones de uso, las entidades podr\u00e1n incorporar al precio de adquisici\u00f3n o coste de producci\u00f3n los gastos financieros que se hayan devengado con anterioridad a su puesta en condiciones de funcionamiento, de acuerdo con lo establecido en los p\u00e1rrafos siguientes.\u00bb<\/p>\n

2.\u2003Se incorpora un \u00faltimo p\u00e1rrafo en el apartado\u00a08, \u00abDeterioro\u00bb con la siguiente redacci\u00f3n:<\/p>\n

\u00abLa reversi\u00f3n del deterioro tendr\u00e1 como l\u00edmite el valor contable del inmovilizado que estar\u00eda reconocido en la fecha de reversi\u00f3n si no se hubiese registrado el deterioro de valor.\u00bb<\/p>\n

Tres.\u2003En la norma de reconocimiento y valoraci\u00f3n\u00a012.\u00aa, \u00abActivos construidos o adquiridos para otras entidades\u00bb de la segunda parte, \u00abNormas de reconocimiento y valoraci\u00f3n\u00bb, se introducen las siguientes modificaciones:<\/p>\n

1.\u2003Se da nueva redacci\u00f3n al apartado\u00a02. \u00abReconocimiento y valoraci\u00f3n por la entidad gestora\u00bb que queda redactado como sigue:<\/p>\n

\u00abCuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo puedan ser estimados con suficiente grado de fiabilidad, los ingresos derivados del mismo se reconocer\u00e1n en el resultado del ejercicio, en base al grado de avance o realizaci\u00f3n de la obra al final de cada ejercicio.<\/p>\n

El precio de adquisici\u00f3n o coste de producci\u00f3n se calcular\u00e1 conforme a lo establecido en la norma de reconocimiento y valoraci\u00f3n\u00a011.\u00aa, \u00abExistencias\u00bb.<\/p>\n

Se considera que se pueden estimar con suficiente fiabilidad los ingresos y los costes asociados a un contrato o acuerdo cuando concurren las siguientes circunstancias:<\/p>\n

a)\u2003Se pueden medir razonablemente los recursos totales del contrato.<\/p>\n

b)\u2003Es probable que la entidad obtenga los rendimientos econ\u00f3micos o el potencial de servicio derivados del contrato.<\/p>\n

c)\u2003Tanto los costes que faltan para la terminaci\u00f3n del contrato como el grado de terminaci\u00f3n del mismo a la fecha de las cuentas anuales, pueden ser medidos con suficiente fiabilidad.<\/p>\n

d)\u2003Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y medidos con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los mismos.<\/p>\n

Cuando los ingresos y los costes asociados al contrato o acuerdo no puedan ser estimados con el suficiente grado de fiabilidad, los costes asociados al mismo se reconocer\u00e1n como existencias. En este caso, los ingresos se reconocer\u00e1n cuando los activos se entreguen a la entidad destinataria de los mismos.<\/p>\n

En ambos casos, los costes asociados al contrato o acuerdo que financie la entidad gestora se imputar\u00e1n como subvenci\u00f3n concedida al resultado del ejercicio que proceda de acuerdo con los criterios establecidos en la norma de reconocimiento y valoraci\u00f3n\u00a018.\u00aa, \u00abTransferencias y subvenciones\u00bb.\u00bb<\/p>\n

2.\u2003El primer p\u00e1rrafo del apartado\u00a03. \u00abReconocimiento y valoraci\u00f3n por la entidad destinataria\u00bb queda redactado como sigue:<\/p>\n

\u00abLos desembolsos previos a la recepci\u00f3n del activo que efect\u00fae la entidad destinataria del contrato o acuerdo para financiarlo se registrar\u00e1n como anticipos de inmovilizado.\u00bb<\/p>\n

Cuatro.\u2003En la norma de reconocimiento y valoraci\u00f3n\u00a018.\u00aa, \u00abTransferencias y subvenciones\u00bb de la segunda parte, \u00abNormas de reconocimiento y valoraci\u00f3n\u00bb, se realizan las siguientes modificaciones:<\/p>\n

1.\u2003En el apartado\u00a02, \u00abReconocimiento\u00bb, los subapartados b.1) y b.2) quedan redactados como sigue:<\/p>\n

\u00abb.1) Las subvenciones recibidas no reintegrables se contabilizar\u00e1n, con car\u00e1cter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto, en una partida espec\u00edfica, debi\u00e9ndose imputar al resultado del ejercicio sobre una base sistem\u00e1tica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvenci\u00f3n de que se trate, para lo que se tendr\u00e1 en cuenta la finalidad fijada en su concesi\u00f3n:<\/p>\n

\u2013\u2002Subvenciones para financiar gastos: Se imputar\u00e1n al resultado del mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que est\u00e9n financiando.<\/p>\n

\u2013\u2002Subvenciones para adquisici\u00f3n de activos:<\/p>\n